（5）納稅人跨境銷售服務(wù)（對(duì)外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)適用退（免）稅政策的，應(yīng)當(dāng)收齊有關(guān)憑證，同時(shí)提供收匯材料，在納稅義務(wù)發(fā)生之日次月起的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅退（免）稅。自納稅義務(wù)發(fā)生之日起36個(gè)月內(nèi)，未申報(bào)退（免）稅的，視同向境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)。自納稅義務(wù)發(fā)生之日起的36個(gè)月，按自然天數(shù)計(jì)算。?

　?。?）適用免稅政策的出口業(yè)務(wù)，納稅人未按照上述期限在36個(gè)月內(nèi)申報(bào)免稅的，視同向境內(nèi)銷售貨物或者服務(wù)、無形資產(chǎn)。下列情形除外：?

　?、偬厥鈪^(qū)域內(nèi)的納稅人出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物，為境外的單位、個(gè)人提供加工服務(wù)、修理修配服務(wù)。?

　?、谕惶厥鈪^(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的納稅人之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。?

　?、蹏?guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物。?

　?。?）納稅人發(fā)生本項(xiàng)第4目第（1）至（6）點(diǎn)所述視同向境內(nèi)銷售情形的，應(yīng)當(dāng)于36個(gè)月期滿次日按視同向境內(nèi)銷售的規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。其中，屬于內(nèi)銷免稅的，仍可按照規(guī)定適用免稅政策。

　　2025年12月31日（含當(dāng)日）前發(fā)生的適用增值稅退（免）稅或者免稅政策的出口業(yè)務(wù)，仍按原政策規(guī)定執(zhí)行，不適用36個(gè)月期限未申報(bào)視同向境內(nèi)銷售征稅的規(guī)定。

　　（8）適用免退稅辦法的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的，可以在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間辦理免退稅申報(bào)。?

　　5.納稅人騙取國(guó)家出口退稅款的，經(jīng)省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以停止其出口退稅權(quán)。?

　　（二）其他退（免）稅、免稅、征稅規(guī)定。?

　　1.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的納稅人未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。?

　　2.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，卷煙出口企業(yè)按國(guó)家批準(zhǔn)的免稅出口卷煙計(jì)劃購(gòu)進(jìn)的卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅。?

　　3.納稅人發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退（免）稅或者免稅但已實(shí)際退（免）稅或者免稅情形的，應(yīng)當(dāng)繳回已退（免）稅款或者已免稅款。?

　　4.納稅人出口的貨物（不包含本公告附件8所列貨物），其合計(jì)50%以上的原材料成本由附件9所列原材料構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照附件9所列原材料中成本占比最高的增值稅、消費(fèi)稅政策執(zhí)行。原材料的增值稅、消費(fèi)稅政策是指附件9所列該原材料對(duì)應(yīng)的商品代碼在退稅率文庫(kù)中適用的增值稅、消費(fèi)稅政策。

　　本公告所稱商品代碼，以退稅率文庫(kù)中的商品代碼為準(zhǔn)。?

　　5.有關(guān)免稅品企業(yè)銷售給免稅店的免稅貨物免征增值稅。?

　　6.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)增值稅退（免）稅、免稅政策其他適用規(guī)定：?

　?。?）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅退（免）稅政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。?

　?。?）納稅人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按照規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅退（免）稅政策。?

　?。?）納稅人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或者個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅退（免）稅政策。境內(nèi)的單位或者個(gè)人向境外單位或者個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅退（免）稅政策。?

　?。?）納稅人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅退（免）稅政策；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。?

　　7.納稅人出口業(yè)務(wù)經(jīng)查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按照偷騙稅相應(yīng)規(guī)定處理；符合增值稅征稅政策情形的，還應(yīng)按照規(guī)定適用增值稅征稅政策。?

　　8.從境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物至特殊區(qū)域、從特殊區(qū)域載運(yùn)旅客或者貨物至國(guó)內(nèi)其他地區(qū)或者特殊區(qū)域，以及向特殊區(qū)域內(nèi)納稅人提供的其他服務(wù)、無形資產(chǎn)，不屬于跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。?

　　9.適用退（免）稅政策的出口業(yè)務(wù)，國(guó)內(nèi)收購(gòu)價(jià)格或者出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的價(jià)格明顯偏高且無正當(dāng)理由的，該出口業(yè)務(wù)適用增值稅免稅政策。?

　　10.來料加工委托加工業(yè)務(wù)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的，委托方應(yīng)依據(jù)其支付的加工費(fèi)補(bǔ)繳增值稅，并按照規(guī)定補(bǔ)繳消費(fèi)稅。?

　?。ㄈ┚C合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)政策另有規(guī)定的，從其規(guī)定。?

　?。ㄋ模┩赓Q(mào)企業(yè)核算要求。?

　　外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口的，先記入出口庫(kù)存賬，用于其他用途時(shí)應(yīng)當(dāng)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)出。?

　?。ㄎ澹┩瑫r(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。在貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申報(bào)退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。多退（免）的稅款，應(yīng)予繳回。?

　　1.增值稅一般納稅人；?

　　2.已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上；?

　　3.生產(chǎn)的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在1年及1年以上；?

　　4.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口業(yè)務(wù)增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍；?

　　5.持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來未有稅務(wù)部門認(rèn)定逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為的情形。?

　?。榧訌?qiáng)出口業(yè)務(wù)稅收服務(wù)與監(jiān)管，從事物流、報(bào)關(guān)、貨物運(yùn)輸代理、資金結(jié)算等業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)部門規(guī)定的期限、方式、數(shù)據(jù)口徑等，報(bào)送有關(guān)涉稅信息。?

　　十、本公告自2026年1月1日起施行?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以貴金屬和寶石為主要原材料的貨物出口退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕98號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)）第四條同時(shí)廢止。?

　　特此公告。?

　　附件：1.國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物.pdf

　　　　　2.貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍.pdf

　　　　　3.海洋工程結(jié)構(gòu)物和中外合作油（氣）田開采企業(yè)的具體范圍.pdf

　　　　　4.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的具體范圍.pdf

　　　　　5.視同自產(chǎn)貨物的具體范圍.pdf

　　　　　6.列名生產(chǎn)企業(yè)的具體范圍.pdf

　　　　　7.列名原材料的具體范圍.pdf

　　　　　8.含黃金、鉑金成分的貨物和鉆石及其飾品的具體范圍.pdf

　　　　　9.原材料和商品代碼表.pdf

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財(cái)政部 稅務(wù)總局

2026年1月30日

　?。ǜ鶕?jù)內(nèi)容需要，本公告分條、項(xiàng)、目、點(diǎn)。條的序號(hào)用中文數(shù)字依次表述，項(xiàng)的序號(hào)用中文數(shù)字加括號(hào)依次表述，目的序號(hào)用阿拉伯?dāng)?shù)字依次表述，點(diǎn)的序號(hào)用阿拉伯?dāng)?shù)字加括號(hào)依次表述。）