為做好《中華人民共和國增值稅法》及《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例》施行后政策銜接工作，延續(xù)現(xiàn)行制度和做法，現(xiàn)對出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（以下統(tǒng)稱出口業(yè)務(wù)）適用增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅、免稅或者征稅政策有關(guān)事項(xiàng)公告如下：?

　　一、適用增值稅退（免）稅政策的出口業(yè)務(wù)

　　納稅人下列出口業(yè)務(wù)，除適用本公告第六條和第七條規(guī)定的外，適用增值稅退（免）稅政策：?

　?。ㄒ唬┏隹谪浳?。?

　　1.適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物，除本項(xiàng)第2目所列情形外，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：?

　?。?）銷售給境外單位或者個人；?

　　（2）向海關(guān)報(bào)關(guān)并實(shí)際離境；?

　　（3）按照會計(jì)制度規(guī)定做銷售；?

　　（4）按照規(guī)定收匯。?

　　2.下列情形屬于視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策：?

　?。?）向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或者境外單位、個人的貨物。?

　?。?）具有免稅品經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)允許參與免稅店經(jīng)營的外商投資企業(yè)和具有離島免稅品經(jīng)銷資格的企業(yè)（以下統(tǒng)稱有關(guān)免稅品企業(yè)）銷售的貨物〔國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物（見附件1）、卷煙和超出免稅店規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外〕。具體是指，有關(guān)免稅品企業(yè)統(tǒng)一采購進(jìn)入其所屬口岸出境免稅店、市內(nèi)免稅店、離島免稅店銷售的符合規(guī)定的貨物。?

　?。?）銷售給用于國際金融組織或者外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下簡稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標(biāo)再分包給納稅人的機(jī)電產(chǎn)品。貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍見附件2。?

　?。?）向按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物。海洋工程結(jié)構(gòu)物和中外合作油（氣）田開采企業(yè)的具體范圍見附件3。?

　　（5）銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。具體是指：納稅人銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸船舶上的貨物；國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。?

　?。?）銷售給特殊區(qū)域內(nèi)納稅人用于生產(chǎn)貨物耗用、提供加工服務(wù)和修理修配服務(wù)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵陆y(tǒng)稱輸入特殊區(qū)域的水電氣）。?

　　輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)的納稅人申報(bào)增值稅退（免）稅。區(qū)內(nèi)納稅人用于出租、出讓廠房的，不得申報(bào)增值稅退（免）稅，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。?

　?。?）向海關(guān)報(bào)關(guān)、交付到境內(nèi)指定堆場并銷售給境外單位、個人的新造集裝箱。?

　?。?）在軌交付的空間飛行器及相關(guān)貨物。?

　　在軌交付，是指將空間飛行器及相關(guān)貨物發(fā)射到預(yù)定軌道后再交付給境內(nèi)、境外單位或者個人使用的業(yè)務(wù)活動。?

　　空間飛行器及相關(guān)貨物，包括衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器及其組件、元器件，衛(wèi)星有效載荷，衛(wèi)星測控系統(tǒng)設(shè)備、軟件、設(shè)施等。?

　?。?）用于對外承包工程、境外投資以及對外援助資金類型為優(yōu)惠貸款項(xiàng)目的貨物。?

　　除本公告及財(cái)政部和稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。?

　　3.本公告所稱出口貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物。?

　?。ǘ┛缇充N售服務(wù)、無形資產(chǎn)。?

　　1.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)、無形資產(chǎn)：?

　?。?）研發(fā)服務(wù)。?

　?。?）合同能源管理服務(wù)。?

　　（3）設(shè)計(jì)服務(wù)。?

　?。?）廣播影視制作和發(fā)行服務(wù)。?

　?。?）軟件服務(wù)。?

　?。?）電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)。?

　?。?）信息系統(tǒng)服務(wù)。?

　?。?）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。?

　　（9）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。?

　　離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）。?

　?。?0）轉(zhuǎn)讓技術(shù)。?

　　本目所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公布的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行，其中離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的具體范圍見附件4。?

　　本公告所稱完全在境外消費(fèi)，是指：?

　?。?）服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物、不動產(chǎn)、自然資源無關(guān)。?

　　（2）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物、不動產(chǎn)、自然資源無關(guān)。?

　?。?）財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。?

　　2.國際運(yùn)輸服務(wù)。具體是指：?

　?。?）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。?

　?。?）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。?

　?。?）在境外載運(yùn)旅客或者貨物。?

　　3.航天運(yùn)輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動。?

　　4.對外修理修配服務(wù)，是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或者從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的修理修配。?

　　二、增值稅退（免）稅辦法?

　　納稅人適用增值稅退（免）稅政策的出口業(yè)務(wù)，按照下列規(guī)定實(shí)行免抵退稅辦法或者免退稅辦法。?

　　（一）免抵退稅辦法。?

　　納稅人出口業(yè)務(wù)，免征出口環(huán)節(jié)增值稅，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額〔不包括適用增值稅即征即退、先征后返（退）、簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額〕，未抵減完的部分予以退還。其適用范圍包括：?

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件5）。?

　　2.列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見附件6）出口非自產(chǎn)貨物。?

　　3.生產(chǎn)企業(yè)跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)。?

　　4.外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或者自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。?

　　本公告所稱生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力的納稅人；外貿(mào)企業(yè)，是指不具有生產(chǎn)能力的納稅人。?

　?。ǘ┟馔硕愞k法。?

　　外貿(mào)企業(yè)或者其他單位出口貨物、跨境銷售外購的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，免征出口環(huán)節(jié)增值稅，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。?

　　三、增值稅出口退稅率?

　?。ㄒ唬┏?cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下簡稱退稅率）外，出口業(yè)務(wù)的退稅率為其適用稅率。稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過退稅率文庫予以發(fā)布。?

　　除另有規(guī)定外，出口業(yè)務(wù)的退稅率執(zhí)行時間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：?

　　1.報(bào)關(guān)出口的（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)。?

　　2.非報(bào)關(guān)出口的，以出口發(fā)票或者普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。?

　　3.保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的，以貨物離境時海關(guān)出具的單證上注明的出境日期為準(zhǔn)。?

　　（二）退稅率的其他規(guī)定。?

　　1.外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易計(jì)稅方法征稅的出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，其退稅率分別為簡易計(jì)稅方法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的，其退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率（征收率）和出口業(yè)務(wù)的退稅率孰低原則確定。?

　　2.納稅人對外修理修配服務(wù)，其退稅率為修理修配貨物的退稅率；納稅人委托加工收回后出口的貨物、委托修理修配收回后出口的貨物，加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。?

　　3.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)納稅人生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下簡稱列名原材料，其具體范圍見附件7）、輸入特殊區(qū)域的水電氣、航天運(yùn)輸服務(wù)購進(jìn)的航天運(yùn)輸器及相關(guān)貨物以及發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)、在軌交付的空間飛行器及相關(guān)貨物，其退稅率為適用稅率。?

　　國家調(diào)整列名原材料退稅率的，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按照調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。?

　　航天運(yùn)輸器及相關(guān)貨物，包括火箭、航天飛機(jī)等航天運(yùn)輸器及其組件、元器件，推進(jìn)劑等。?

　　發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)，包括與發(fā)射業(yè)務(wù)及在軌交付相關(guān)的測控、研發(fā)、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)、檢測、監(jiān)造、航天系統(tǒng)集成服務(wù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)協(xié)調(diào)、技術(shù)咨詢、空間飛行器全壽命周期服務(wù)，軌位（頻率）申請、咨詢、租賃服務(wù)，衛(wèi)星有效載荷的合作、購銷、租賃服務(wù)，航天產(chǎn)品運(yùn)輸、航天相關(guān)培訓(xùn)服務(wù)，航天產(chǎn)品設(shè)施和技術(shù)的展覽展示及其他相關(guān)服務(wù)等。?

　?。ㄈ┻m用不同退稅率的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或者劃分不清的，從低適用退稅率。?

　　四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)?

　　納稅人出口業(yè)務(wù)增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按照出口業(yè)務(wù)的出口發(fā)票、普通發(fā)票、取得收入的憑證或者購進(jìn)出口業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證確定。?

　　（一）納稅人出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。?

　　1.生產(chǎn)企業(yè)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物實(shí)際離岸價（FOB）。實(shí)際離岸價以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)；出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。?

　　2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按照出口貨物的離岸價扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。?

　　本公告所稱海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指納稅人以海關(guān)進(jìn)料加工貿(mào)易方式從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。納稅人從境外購買并從海關(guān)保稅倉庫提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的納稅人從保稅區(qū)內(nèi)的納稅人購進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件，屬于海關(guān)保稅進(jìn)口料件。?

　　3.生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物，計(jì)算增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按照出口貨物的離岸價扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。?

　　4.生產(chǎn)企業(yè)在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售空間飛行器及相關(guān)貨物的普通發(fā)票或者出口發(fā)票上注明的金額。?

　　5.生產(chǎn)企業(yè)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額。?

　　6.生產(chǎn)企業(yè)向按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。?

　　7.適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工、委托修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的計(jì)稅價格。?

　　8.適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后出口的貨物、委托修理修配收回后出口的貨物，增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工、修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。加工、修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）由外貿(mào)企業(yè)提供的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該原材料作價銷售給受托加工、受托修理修配的企業(yè)，受托加工、受托修理修配的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原材料成本并入加工、修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。?

　　9.有關(guān)免稅品企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的計(jì)稅價格。?

　　10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。?

　　11.納稅人出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備，實(shí)行免退稅辦法，其增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按照下列公式確定：?

　　增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)＝增值稅專用發(fā)票上的金額或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的計(jì)稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值?

　　已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值＝已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊

　　本公告所稱已使用過的設(shè)備，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。?

　　（二）納稅人跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。?

　　1.生產(chǎn)企業(yè)、實(shí)行免抵退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)跨境銷售服務(wù)（對外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)，為跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的收入。其中，鐵路、航空運(yùn)輸服務(wù)取得的收入按照下列規(guī)定確定：?

　?。?）以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則、跨境運(yùn)輸雙邊清算協(xié)議清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。 ?

　?。?）以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物的，為按照鐵路運(yùn)輸進(jìn)款清算辦法，對“發(fā)站（公司）”或者“到站（公司）”名稱包含“境”字、“水”字的貨物運(yùn)單上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及直接相關(guān)的國際聯(lián)運(yùn)雜費(fèi)清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。?

　?。?）以航空運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物或者旅客的，如果國際運(yùn)輸或者港澳臺運(yùn)輸各航段由多個承運(yùn)人承運(yùn)的，為中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實(shí)際收入；如果國際運(yùn)輸或者港澳臺運(yùn)輸各航段由一個承運(yùn)人承運(yùn)的，為提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的收入。?

　　2.實(shí)行免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)跨境銷售服務(wù)（對外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票或者完稅憑證上注明的金額。其中，實(shí)行免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)提供航天運(yùn)輸服務(wù)的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)航天運(yùn)輸器及相關(guān)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的計(jì)稅價格，以及接受發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)的增值稅專用發(fā)票注明的金額。?

　　3.生產(chǎn)企業(yè)、實(shí)行免抵退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)對外修理修配服務(wù)，增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為其實(shí)際離岸價。實(shí)際離岸價以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)；出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。?

　　4.適用增值稅退（免）稅政策的跨境銷售服務(wù)（對外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計(jì)算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價格的，低于部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。?

　　五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算?

　?。ㄒ唬┰鲋刀惷獾滞硕惏凑障铝泄接?jì)算。?

　　1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。?

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）?

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價或者出口貨物銷售額×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額?

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）?

　　若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價或者出口貨物銷售額×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）的，則：?

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期出口貨物離岸價或者出口貨物銷售額×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）?

　　2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。?

　　當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價或者出口貨物銷售額或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的收入×外匯人民幣折合率×出口退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額?

　　當(dāng)期免抵退稅額抵減額＝當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率?

　　3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算。?

　?。?）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則?

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額?

　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額?

　?。?）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則?

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額?

　　當(dāng)期免抵稅額＝0?

　　當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表中“期末留抵稅額”。?

　　4.當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格，包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格；其中，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為組成計(jì)稅價格。?

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格采用“實(shí)耗法”計(jì)算，其計(jì)算公式為：?

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格＝當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率?

　?。?）納稅人首次開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，按照其首份進(jìn)料加工手（賬）冊的計(jì)劃分配率作為本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率。?

　　計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%?

　　（2）納稅人上年度已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過進(jìn)料加工手（賬）冊核銷的，按照上年度“已核銷手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”作為本年度新的計(jì)劃分配率。?

　?。?）納稅人上年度無海關(guān)已核銷手（賬）冊不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的，按照最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”作為本年度新的計(jì)劃分配率。?

　　納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)，并根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的實(shí)際分配率計(jì)算調(diào)整不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額。?

　?。ǘ┰鲋刀惷馔硕惏凑障铝泄接?jì)算。?

　　增值稅應(yīng)退稅額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口退稅率?

　?。ㄈ┩硕惵实陀谶m用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口業(yè)務(wù)成本。?

　　（四）納稅人既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后返（退）項(xiàng)目的，增值稅即征即退、先征后返（退）項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后返（退）項(xiàng)目，并分別申請適用增值稅免抵退稅和即征即退、先征后返（退）政策。?

　　用于增值稅即征即退、先征后返（退）項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計(jì)算：?無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退、先征后返（退）項(xiàng)目的部分＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退、先征后返（退）項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額?